营改增后差额增税，营改增差额征税政策，最新增值税差额开票政策解析 ...

营改增后差额增税，营改增差额征税政策，最新增值税差额开票政策解析

营改增后22项差额征税项目及开票规定（截止2016.08.31）

1.提供物业管理服务的纳税人（一般纳税人/小规模纳税人），向服务接收方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税办法依3%的征收率计算缴纳增值税。

【另，提供物业管理服务的一般纳税人自用的自来水，按规定的计算公式计算可抵扣的进项税额】

【发票开具：全额开具3%发票，可以是增值税3%专用发票，申报时凭支付自来水费的发票扣除差额，进项税金不得扣除，干脆就别要专用发票了】

2.安全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。

（1）一般纳税人提供安全保护服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

【发票开具：1.两张发票，可以一张5%增值税专用发票，一张增值税普通发票。2.也可以一张增值税普通发票。3.也可以一张6%全额增值税专用发票】

（2）小规模纳税人提供安全保护服务，也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

【发票开具：1.两张发票，可以一张5%增值税专用发票，一张增值税普通发票。2.也可以一张增值税普通发票。3、也可以一张3%全额增值税专用发票】

3.劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务为劳务派遣服务。

（1）一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

【发票开具：1.两张发票，可以一张5%增值税专用发票，一张增值税普通发票。2.也可以一张增值税普通发票。3.也可以一张6%全额增值税专用发票】

（2）小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

【发票开具：1.两张发票，可以一张5%增值税专用发票，一张增值税普通发票。2.也可以一张增值税普通发票。3、也可以一张3%全额增值税专用发票】

4.纳税人（一般纳税人/小规模纳税人）提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。

【发票开具：1.两张发票：只就纯碎代理费开具6%专用发票，剩余部分开具普通发票。2.全额一张普通发票】

5.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

【发票开具：全额开具11%专用发票】

6.纳税人（一般纳税人/小规模纳税人）提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

（1）小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。

【发票开具：全额开具3%专用发票，申报时扣除差额】

（2）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程和房地产老项目，是指：

①《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

②《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

③未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。

【发票开具：全额开具3%专用发票，申报时扣除差额】

纳税人应按照上述（1）、（2）计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

7.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

【发票开具：全额开具11%专用发票，申报时差额扣除】

8.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产（不含自建），适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。上述纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管地税机关预缴增值税，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。

【发票开具：一张发票，全额11%专用发票】

9.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适应简易计税方法，以全部收入减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。

【发票开具：一张发票，差额开票功能来实现，可以是5%专用发票】

10.一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。

【发票开具：一张发票，全额11%专用发票】

11.小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。

【发票开具：一张发票，差额开票功能来实现，可以是5%专用发票】

12.其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率向不动产所在地的主管地税机关申报缴纳增值税。

【发票开具：一张发票，差额开票功能来实现，可以是5%专用发票】

13.北京市、上海市、广州市和深圳市，个体工商户和个人销售购买的住房，将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。

【发票开具：1、一张发票，全额5%专用发票。2、一张发票，差额开票功能来实现，可以是5%专用发票】

14.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。【发票开具：不得开具专用发票，可以开具普通发票】

15.中国证券登记结算公司的销售额，不包括以下资金项目：按规定提取的证券结算风险基金；代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息；结算过程中代收代付的资金交收违约罚息。

【发票开具：可以全额开具6%专用发票，申报时差额扣除。待落实】

16.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

【发票开具：向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费不算价外费用，也不必开具发票，只就纯碎代理费开具专用发票】

17.纳税人（一般纳税人/小规模纳税人）提供旅游服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接同旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

【发票开具：两张发票，差额扣除部分不得开具专票，可以开普通发票】

18.融资租赁和融资性售后回租业务

（1）经批准经人民银行、银监会或者商务部从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

【发票开具：可全额开具专票。申报时，附表1要填列第12列扣除额】

（2）经批准经人民银行、银监会或者商务部从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额。

【发票开具：可全额（不含本金）开具专票。申报时，附表1要填列第12列扣除额。本金可以开具普通发票】

（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：

①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

【发票开具：向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具专票，可以开具普票。其余部分可以开具专票】

②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

【发票开具：全额可以开具专票】

（4）经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行，2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行。

19.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

【发票开具：行程单的多，也有普通发票的】

20.一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

【发票开具：旅客运输都不能抵扣进项税额，可以全额开具专票，开了也白开而已，普通车票】

21.中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。其接受的捐款，不得开具增值税专用发票。

【发票开具：其接受的捐款，不得开具增值税专用发票。普通发票呗】

22.纳税人（一般纳税人/小规模纳税人）转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

【发票开具：同不动产，简易计税，差额开票功能实现。可以是专用发票5%】

营改增后增值税差额征税及开票政策解析

2016年5月1日开始，在全国范围内推行全行业营改增试点，为适应营改增试点的需要，财政部、国家税务总局出台了对部分行业或某些业务可实行差额征税的政策，有关差额征税开票政策也陆续出台。以下便对营改增后增值税差额征税及其开票政策进行梳理与分析。

一、增值税差额征税

(一)政策规定

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）的相关规定可知，营改增差额征税是指营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额的征税方法。

(二)差额征税

“营改增”前实行差额征收营业税的，在“营改增”后只是保留了部分，此外，相关政策也对其他特殊事项作了相应规定。根据财税〔2016〕36号和财税〔2016〕47号的相关规定，对增值税差额征税情况归纳如下:

二、差额征税开票分析

(一)政策规定

根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局2016年23号公告）第四条规定，按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

(二)开票分析

1.开票情况

由以上政策规定可知，差额征税可分为两种开票方式，分别为差额征税全额开票、差额征税差额开票。纳税人（自开）或税务机关（代开）对于“适用差额征税且不得全额开具增值税（专用）发票”的项目，可分别按以下三种方式开具发票：

注意：部分地区国税部门对可使用“差额开票功能”的项目另有规定，则需按当地的规定执行。

2.案例分析

例1：某纳税人销售商品房适用差额征税。含税销售额100 万元，扣除额 80 万元，征收率 5%。

发票开具方法如下：第一步，进入开票页面，点击页面上方“差额”按钮；第二步，录入扣除额80万元；第三步，发票金额栏录入含税销售额100万元，系统自动计算金额（不含税）和税额，填写在相应栏次。

计算过程如下:

现增值税=（1000000- 800000）×5%/（1+5%）=9523.81 元
金额(不含税)= 1000000- 9523.81 =990476.19 元

应注意的是：部分地区国税部门对可使用“差额开票功能”的项目另有规定，则需按当地的规定执行。

例2：A公司为劳务派遣公司，5月份向B公司派遣劳务人员提供劳务服务，收取服务费10500元，其中支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金为6300元。

发票开具方法如下：第一步，选择新系统中正常开票功能。第二步，金额录入含税销售额4200元及税率5%。第三步，系统自动计算税额和金额（不含税），开具增值税专用发票；按同样的方法开具增值税普通发票。

计算过程如下：

销售额=10500-6300=4200元
差额纳税申报税额=（10500-6300）÷（1+5%）×0.5%=200元

例3: A建筑公司为一般纳税人，采用简易计税方式。收取B公司工程款100万元，支付C公司分包款80万元，开具增值税专用发票。

发票开具方法如下：第一步，选择新系统中正常开票功能。第二步，金额录入含税销售额100万元及税率3%。第三步，系统自动计算税额和金额（不含税）

计算过程如下：

差额纳税申报税额=（1000000-800000）÷（1+3%）×3%=5825.24元；
票面税额=1000000÷（1+3%）×3%=29126.21元
票面金额（不含税）=1000000-29126.21=970873.79元

（一）各地规定

由于目前全面营改增尚属于初步推行阶段，在增值税差额征税及其后续开票等问题上缺少实际经验，各地对于差额征税的具体规定较少，大多尚未完善，且存在差异。特别是对于差额征税差额开票，部分国税另有规定。针对这一问题，，以下对于各地差额征税开票规定进行了简单的梳理汇总。

1.深圳国税